Причины образования отложенных налоговых обязательств. Учет принимаемых и отложенных обязательств Бух учет отложенных налоговых обязательств

Бухгалтеру необходимо освоить учет отложенных обязательств. Ведь после того как примут стандарты по учету в госсекторе, тех, кто не будет этого делать, однозначно начнут привлекать к ответственности или дисквалифицировать.

Учет отложенных обязательств

Когда учреждение формирует резерв предстоящих расходов, нужно учитывать отложенные обязательства. Это обязательства по расходам, которые предстоит сделать учреждению в текущем году. К ним, в частности, относятся оплата отпусков или компенсации за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении. Отложенные обязательства ведут на счете 1 502 99 000 «Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)» и отражают в объеме созданного резерва по показателям счета 1 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов».

Как заполнить и сдать отчетность

Ведя учет отложенных обязательств следует помнить, что бюджетные обязательства по выплате зарплаты и отпускных принимают к учету единовременно на весь годовой объем доведенных лимитов (дебет 1 501 13 211 и кредит 1 502 11 211). Поэтому, чтобы принять обязательства по выплате отпускных за фактически отработанное время или компенсации за неиспользованный отпуск за счет резерва, надо сделать проводки:

ДЕБЕТ ХХ ХХ 00000 00000 1 ХХ 1 401 60 211
КРЕДИТ ХХ ХХ ХХХХХ ХХХХХ 1ХХ 1 302 11 730
- приняты обязательства по выплате отпускных (компенсации) за счет резерва.

Одновременно по 500-м счетам делают бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 1 502 99 211 КРЕДИТ 1 502 11 211
ДЕБЕТ 1 501 13 211 КРЕДИТ 1 501 93 211
- приняты обязательства за счет резерва для предстоящей выплаты отпускных (компенсации);

ДЕБЕТ 1 501 13 211
КРЕДИТ 1 502 11 211 (СТОРНО)
- уменьшены ранее принятые бюджетные обязательства по выплате отпускных (компенсации) на сумму принятых обязательств за счет резерва.

Отчетность

Отложенные обязательства отражают в отчете о бюджетных обязательствах (ф. 0503128). Так, по показателям счета 1 502 99 000 формируют строку 911 «Отложенные обязательства» раздела 3 отчета (ф. 0503128). При этом по данной строке показатель графы 7 «Принятые бюджетные обязательства, всего» должен равняться графе 11 «Не исполнено принятых бюджетных обязательств». А графы 4-6, 8-10 по строке 911 «Отложенные обязательства» не заполняют.

Ведение бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия требует хороших знаний вопросов правоотношений и в рамках российского законодательства, и финансовой отчетности в общей структуре МСФО. Даже если заполнение необходимой документации осуществляется в срок и без ошибок, это не значит, что разночтений в отчетах не будет. Такое положение вещей становится возможным, т. к. при всех сходствах между правилами ведения учета доходов (либо расходов) по налогооблагаемой базе и для бухучета имеют некоторые различия. А результатом таких действий становятся отложенные налоговые обязательства в балансе.

Основные понятия и процесс появления

Бухгалтера, в чью обязанность входит работа с отчетностью, знают, что даже при правильном ведении всей документации нередки случаи, когда показатели прибыли организации для начисления налогов и для регулярного бухгалтерского учета имеют различия.

Если отталкиваться от сроков их действия, то различия эти могут быть двух типов: те, что имеют постоянный характер и те, которые должны быть временным явлением. При возникновении постоянного варианта доходы и расходы будут отражаться в регулярной бухгалтерской отчетности, но к налогооблагаемой базе отношения они иметь не будут. Или же наоборот их учтут при расчете налогов, но не представят в бухгалтерских документах.

Второй же вариант означает, что прибыль, а также имеющиеся затраты, которые отображены в отчетах в одном конкретном периоде, будут подвергнуты налогообложению только в следующем. Возникновение такой разницы принято именовать отложенным налоговым обязательством (или сокращенно - ОНО).

Т. е. это понятие означает ту часть налога, которую на данный отрезок времени отложили с расчетом, что в будущем это, возможно, приведет к ее увеличению. Обязательство это следует признать и документально оформить только в тот временной отрезок, когда разница была обнаружена. Разбираемое явление может возникнуть по следующим причинам:

На предприятии специалисты пользуются разными методами, когда рассчитывают амортизационные расходы при заполнении декларации по налогам и в бухучете.
Расходные операции также определяются по разной методе.
Различия формул, используемых для отражения процентных выплат, которые осуществляет организация, если использует для своей деятельности заемные средства.
Возникновение необходимости в отсрочке или рассрочке выплат по налоговым платежам.

Отложенные налоговые обязательства могут появиться по ряду причин, которые отличаются от случая к случаю

Чтобы определить размер ОНО используют следующую формулу:

Ставка, по которой осуществляют отчисления с прибыли * разница во времени = ОНО.

Правовая база

Естественно, что работа с обязательствами невозможна без законодательной основы. Гражданско-правовая база по этому вопросу представлена следующими документами:

Приказ Минфина РФ № 114-н (от 19.11.2002 г.). В нем рассматриваются варианты появления временной разницы, следствием которой становится возникновение ОНО.
Приказ Минфина РФ № 94-н (от 31.10.2000 г.). Данный документ дает инструкции по составлению проводок ОНО, если предприятие осуществляет какую-либо хозяйственную деятельность, связанную с финансовым оборотом.

Как отражаются в бухучете

В первую очередь для осуществления учета необходимо определить, в какой момент появилась искомая величина. Для этого следует взять НДС с выручки. Искать его нужно на Счете 76 как будущий платеж. Таким же образом нужно будет считать ОНО. Учет необходимо вести строго на счете 77. Он специально предназначен для систематизации информации о возникновении ОНО и их движении.

Если необходимо отобразить снижение или полное погашение ОНО, следствием которого будет уменьшение налога на прибыль, то проводку делают Дб сч. 77 Кр сч. 68. Если на счете появилось ОНО, которое привело к уменьшению суммы условного дохода (либо расхода) в рассматриваемый промежуток времени, то оформить его следует: Дб 68 Кр 77.

Если сам возникший актив либо обязательство, по которому его насчитали, исчезает, тогда необходимо осуществить списание ОНО с Дебета сч. 77 на Кредит сч. 99.

Следует всегда помнить, что данный счет задействуется только, если временная разница была обнаружена. При условии, что таковая уменьшается или даже полностью исчезает, то это автоматически влияет и на постепенное погашение ОНО. Если актив выбыл, то, естественно, на сумме налога он уже никак не отразится. Из этого автоматически следует обязательная необходимость списания обязательства.

Убытки и прибыли, связанные с обязательством, записываем по Дб 99 и Кр 77. Если наличествуют изменения в показателе ОНО, то вести их следует по строке 2420, куда надлежит вносить размер того обязательства, которое только появилось и уже полностью погашенной суммы. При этом следует ориентироваться на принцип: Дебет за вычетом Кредит. Таким образом, изменение обязательств – это изменение размера ОНО, которое проходит по строке 2420.

Как и иные обязательства, ОНО следует правильно отразить в бухучете

Чтобы получить нужную сумму, бухгалтеру следует обратиться счету 77 (либо 09), чтобы от величины приходного оборота отнять расходный. Так искомая цифра и получается. В составляемом отчете по соответствующим строкам следует указать положительную или, когда есть необходимость - отрицательную величину. Если при расчете выяснится, что ОНО увеличилось, то это приводит автоматически к уменьшению суммы, отчисляемой в качестве налога на прибыль. Если же ОНО уменьшилось, то соответственно налог увеличивается.

Если бухгалтер еще ни разу не сталкивался с необходимостью отображения текущего налога на прибыль, то здесь ему поможет ПБУ 18/02. Искомая сумма может формироваться только в соответствии с имеющейся величиной условного расхода (либо в некоторых случаях - дохода) и его обязательных корректировок на те суммы, которые формируют постоянные необходимые отчисления, отложенные на долговые активы (ОНА) и ОНО.

Значит, облагаемая прибыль представляет собой:

Доход (либо иногда расход), который относят к условной категории + налоговое обязательство (в данном случае постоянное) – налоговый актив (тоже постоянный) + ОНА – ОНО.

Чтобы провести проверку правильно ли был рассчитан налог, можно воспользоваться проверочной формулой:

Проводки в БУ

Рассмотрим кратко проводки, которые бухгалтер должен составлять обязательно при возникновении подобных ситуаций. Чтобы произвести расчет для определения имеющейся чистой прибыли следует взять сумму зафиксированной бухгалтерской прибыли, прибавляем к ней ОНА, отнимаем ОНО и отнимаем сумму текущего налога. Получившиеся в итоге цифры из представленной формулы в балансе отражаются:

Важно не ошибиться в проводках

Представленные проводки корректируют величину налога с прибыли, но не чистый доход. Если бухгалтеру необходимо отразить вариант подсчетов текущего отчисления на полученную прибыль и представить сведения о чистых доходах, готовых к распределению, то можно отобразить две позиции: ОНА и ОНО, повлиявшие на счет 68 и 99. При этом указанные показатели можно показать в пояснительной специальной записке к отчету или провести по свободной строке.

Рассмотрим учет на конкретном примере:

Организация А отгрузила товар для фирмы В на сумму 500 тыс. рублей. Оплата за продукцию была осуществлена не полностью, а в размере 300 тыс. рублей. Еще 200 тыс. были выплачены в следующем отчетном периоде. Проводки в таком случае будут выглядеть следующим образом:

Дб 62 Кр 90 – 500 тыс. руб. – общая сумма, которая теоретически должна быть получена за предоставленный товар.

Дб 51 Кр 62 – 300 тыс. руб. – та сумма, которую заплатили в реальности за отчетный период.

Дб 68 Кр 77 – 40 тыс. руб. (задолженность 200 тыс. руб. * на ставку налога 20 %) – размер ОНО за рассматриваемый период.

Тогда при составлении отчетности в следующих периодах проводки будут такими:

Дб 51 Кр 62 – 200 тыс. руб. полный денежный расчет.

Дб 77 Кр 68 – 40 тыс. руб. – окончательное погашение имеющегося обязательства.

Как списать по налогам

Если по каким-то причинам размер зафиксированных временных разниц уменьшается, а то и вовсе исчезает, то необходимо произвести списание ОНО по налогам (либо же снизить их величину). Данная операция осуществляется с помощью проводки Дб 77 Кр 68.

При условии, что объект, который привел к образованию подсчитанной налогооблагаемой разницы, выбывает, то необходимо полностью списать отложенное обязательство. В таком случае следует воспользоваться проводкой Дб 77 Кр 99.

Некоторые долги могут быть списаны

Бухгалтера должны обращать внимание, что при переходе к иной ставке налога должны быть изменены и ОНО. Если таковая уменьшается, то обязательства следует списать. Пользуемся счетом Дб 77 Кр 84. При условии, что увеличивается, ОНО необходимо доначислить. Здесь используется проводка Дб 84 Кр 77.

Как осуществляется инвентаризация обязательств

Закон требует от бухгалтеров предприятий проведения в обязательном порядке инвентаризации активов и обязательств. Цель данного мероприятия – определить реальное их наличие. Чтобы его осуществить, следует выполнить доскональную сверку всей бухгалтерской и налоговой документации за рассматриваемый период.

Если существенные несоответствия будут найдены, то следующим этапом становится установление периода, в котором они появились, и причины этого обстоятельства. Рассмотрим, какие причины для появления ОНО чаще всего определяет проведенная инвентаризация:

Несоответствие расходов по налоговой декларации, тем, которые зафиксированы в бухучете.
Различия, имеющиеся в подсчитанных доходах (бухгалтерском и налоговом).
Допущение ошибки при ведении документации.

Регистрация и списание ОНО, которые были выявлены в ходе инвентаризации, напрямую зависят от причин их возникновения.

Если проверка установила, что появление ОНО стало следствием допущенной ошибки, то списание должно быть осуществлено путем исправления найденных недочетов (ПБУ 22/2010). Допустимо произвести списание обязательства проводкой Дебет 77 Кредит 68. Но только в том случае, если у предприятия имеется обязательство по налогу на прибыль, которое не было учтено на счете 68. При этом соотношение его величины с ОНО равноценное. При прочих ситуациях исправление осуществляется с помощью записи на счете 84 или 99 в зависимости от вида совершенной ошибки и периода ее допущения и обнаружения.

Для выявления ОНО проводится инвентаризация

Если в ходе инвентаризации не были выявлены причины появления обязательств и ошибки, к ним приведшие, то ОНО должны быть списаны путем признания прибыли прошлых лет, которая была установлена в отчетный период (ПБУ 9/99). Формирование такой прибыли происходит вследствие следующих причин:

Данные проводимой инвентаризации.
Справка, представленная бухгалтерией.
Приказ руководящих структур.

При наличии такой ситуации надлежит воспользоваться проводкой Дебет сч. 77 Кредит сч. 99.

Ведение отчетности требует от бухгалтера знаний и внутренних российских правил и международных стандартов. Это правило касается и такого явления, как отложенные обязательства по налогу, которые следует не только правильно фиксировать в документах, но и корректировать в зависимости от многих обстоятельств.

Темой видео является учет по отложенным налоговым обязательствам.

Налогооблагаемые временные разницы, в отличие от вычитаемых временных разниц, образуют отложенный налог на прибыль, который приводит к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в следующих отчетных периодах.

К налогооблагаемым временным разницам относятся:

· суммы разниц, возникающие из-за различных способов расчета амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета (в данном случае, если сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, меньше суммы амортизации, начисленной в налоговом учете);

· суммы разниц от признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности, а также от признания процентных доходов в бухгалтерском учете, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а в целях налогообложения – по кассовому методу;

· суммы отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

· суммы разниц, возникающие при включении процентов, уплачиваемых организацией за предоставленные ей кредиты и займы, в стоимость того объекта, на приобретение которого был взят кредит или заем, а в налоговом учете – в состав внереализационных расходов;

· суммы разниц, возникающие при начислении процентов по выданным займам ежемесячно при единовременном погашении их должником;

· прочие различия.

Причисление к временным разницам «суммы отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль» требует рассмотрения того, что подразумевается под данными словами. Как мы уже упоминали что бухгалтерская отчетность составляется в настоящее время без оглядки на декларацию по налогу на прибыль. Вероятнее всего названные суммы представляют собой конкретное сальдо недоплат по налогу на прибыль по состоянию на отчетную дату (на основании данных деклараций по отчетным периодам и авансовых платежей по налогу на прибыль).

Налогооблагаемые временные разницы приводят к тому, что в данном отчетном периоде налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль, будет больше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом учете.

Наиболее часто налогооблагаемые разницы возникают у организаций, которые для целей налогообложения используют кассовый метод. Причем у них такие разницы будут возникать не только по расходам, но и по доходам. Например, отгрузка товаров произошла, однако деньги от покупателя еще не поступили, в результате в бухгалтерском учете выручка есть, а в налоговом - ее еще нет. Соответственно, прибыль бухгалтерская будет больше налоговой. По мере поступления денег эта разница исчезнет.

Для тех организаций, которые используют метод начисления, возникновение налогооблагаемых разниц наиболее часто встречается в том случае, когда в бухгалтерском учете расходы включаются в состав расходов будущих периодов и относятся на затраты равномерно, а в налоговом учете учитываются в качестве расходов единовременно.

Отразив в учете данные операции, бухгалтер организации должен исчислить сумму отложенного налогового обязательства, которая составит:

Пример 6. Из консультационной практики ЗАО « BKR -Интерком-Аудит».

Вопрос:

В четвертом квартале 2005 года организация обнаружила, что по основному средству в налоговом учете не начислялась амортизация за период с августа 2004 года по сентябрь 2005 года. В бухгалтерском учете амортизация на объект ОС начислялась.

Начисление амортизации было проведено единовременно. За 9 месяцев 2005 года сумма ОНА равна 91 824,11 рубля, начисленная по разнице между бухгалтерской и налоговой амортизацией.

Соответственно за 4 квартал и по итогам 2005 года налоговая амортизация превысила бухгалтерскую, что привело к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО). Сумма ОНО за 4 квартал составила 128 571,21 рубля, а по итогам 2005 года – 36 747,10 рубля.

Как правильно оформить проводки?

Ответ:

В связи с тем что, что амортизация в налоговом учете не начислялась с августа 2004 года, а в бухгалтерском учете начислялась в общеустановленном порядке, то с августа 2004 года в бухгалтерском учете уже должен был начисляться на сумму начисленной в бухгалтерском учете амортизации.

По обнаруженной ошибке в налоговом учете за 2004 год, Вам необходимо предоставить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2004 год. Таково требование статьи 54 НК РФ, а именно, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Отложенный налоговый актив, сформированный за 9 месяцев 2005 года при исправлении ошибки в начислении амортизации для целей налогового учета за 9 месяцев 2005 года, должен быть погашен полностью, таково требование пункта 17 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Погашение отложенного налогового актива отражается проводкой Дебет Кредит – 91 824,11 рубля.

Оставшаяся сумма 36 747 рублей (сумма налога с разницы между начисленной амортизацией за период с августа 2004 года по сентябрь 2005 года и амортизацией в бухгалтерском учете за 9 месяцев 2005 года) относится к налоговой амортизации за 2004 год.

Ошибка, выявленная в налоговом учете за предыдущий налоговый период, не может искажать данные текущего налогового периода. Для отражения разниц между доходами и расходами, формирующими бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемыми из расчета налоговой базы по налогу на прибыль, как отчетного, так и последующих периодов, ПБУ 18/02 введено понятие «постоянные разницы».

Однако этим же ПБУ предусмотрено, что постоянные разницы могут возникать только в том случае, когда имеет место увеличение налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Но на практике возникают ситуации, когда постоянные разницы, как пример, ошибка, выявленная за прошлый год в налоговом учете, не приводят к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

ПБУ предусмотрено, что постоянные разницы приводят к образованию постоянного налогового обязательства, но в Вашей ситуации или постоянное налоговое обязательство должно быть со знаком минус, или это должен быть постоянный налоговый актив. Тем более такие рекомендации содержатся в Письме Минфина РФ от 23 августа 2004 года №07-05-14/219.

Таким образом, на сумму 36 747,10 рубля, в Вашей ситуации, в бухгалтерском учете должна быть сформирована проводка Дебет Кредит .

Следовательно, сумма 128 571,21 рубля должна быть отражена следующими проводками:

Для оперативного выявления искажений в части применения ПБУ 18/02 рекомендуем Вам организовать ведение учете таким образом, чтобы Вы всегда могли увидеть, по каким доходам или расходам у Вас формируются разницы.

Для правильного формирования отложенных налоговых активов и обязательств необходимо организовать ведение учета по каждому объекту учета, по которому могут возникнуть временные разницы. Примером может быть начисление амортизации по разным объектам основных средств: по одному объекту в налоговом учете может быть амортизация больше, чем в бухгалтерском, а по другому объекту – в бухгалтерском больше, чем в налоговом.

Таким образом, в бухгалтерском учете одновременно могут существовать как отложенный налоговый актив, так и отложенное налоговое обязательство.

Корректировать имеющиеся у Вас проводки, сформированные по группе объектов основных средств, переводя их из отложенных налоговых активов в отложенные налоговые обязательства, не корректно.

Для правильного отражения выявленной ошибки, Вы должны скорректировать отложенный налоговый актив только на ту часть, которая приходится на исправленную амортизацию в налоговом учете. Механизм исправления ошибки в налоговом и в бухгалтерском учете указан (см. проводки выше).

Окончание примера.

Более подробно с особенностями учета расчетов по налогу на прибыль и применения ПБУ 18/02 Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02».

Если в бухгалтерском учете доходы признают раньше, чем определяют их же в налоговом, а доходы, соответственно, возникают и фиксируются позже, возникает временная (вычитаемая) разница. ВВР - это поступления или затраты, которые фиксируются в ходе составления финансовой прибыли в текущем периоде. Временная (вычитаемая) разница - это величина, на которую налогооблагаемые поступления больше бухгалтерских. В последующие периоды эта сумма исчезнет.

Предпосылки к возникновению

Временные (вычитаемые) разницы возникают в случаях, если:

Величина начисленных доходов (к примеру, амортизация ОС) в бухучете больше, чем в налоговом.
Предприятие, применяющее кассовый метод, начислило расходы, но не оплатило их по факту.
Убыток за прошлый год не был использован в текущем и перенесен на будущий.
В данном периоде был переплачен налог на прибыль и его должны включить в счет будущих отчислений.

Временная разница приводит к появлению отложенного налога. Он, в свою очередь, ведет к уменьшению отчислений на прибыль в предстоящих периодах.

НВР

Временные налогооблагаемые разницы появляются, если расходы в бухучете признаются позже, чем в налоговом, а доходы, соответственно, раньше. Это обуславливает тот факт, что в текущем периоде прибыль, подлежащая обложению, меньше, чем бухгалтерская. Однако в предстоящих отчетных циклах ситуация изменится. В следующих периодах размер финансовой прибыли будет меньше, чем у налоговой.

Причины появления НВР

Временная налогооблагаемая разница может появиться в тех случаях, если:

Предприятием, применяющим кассовый метод, были начислены штрафные санкции, выручка от реализации, но деньги не поступили.
Величина начисленных расходов в бухгалтерской отчетности меньше, чем в налоговой.
Предприятие получило рассрочку или отсрочку по отчислению налога на прибыль.

НВР могут также возникнуть вследствие использования разных амортизационных методов для налогового и бухгалтерского учета, когда в последнем начисленная сумма меньше, чем в первом.

Отложенные налоговые активы и обязательства

Если временная (вычитаемая) разница будет умножена на ставку обязательного взноса в бюджет, то получится та сумма отчислений на прибыль, которая уже оплачена, но будет засчитана в будущем. Эта величина называется отложенным налоговым активом (ОНА).

ОНА представляет собой положительную разницу между действительным, текущим отчислением на прибыль и условным расходом по платежу, исчисленному из прибыли. Списание отложенных активов может осуществляться со сч. 09/00 в последующие периоды. Если в предстоящем цикле предусмотрена амортизация, то в бухгалтерской отчетности на основное средство ее не начисляют, а в налоговом - начисляют. Временная налогооблагаемая разница определяется так же, как и вычитаемая, однако она имеет противоположный знак. Эта величина приводит к повышению отчислений на прибыль в предстоящих периодах. Суммы, которые следует доплатить, - это ОНО (отложенные налоговые обязательства).

Исчисление ОНО

Отложенные налоговые обязательства признаются в том цикле, в котором образовались соответствующие временные разницы. Исчисление осуществляется по формуле:

ОНО = Ставка платежа на прибыль х НВР.

Чтобы понять лучше суть, можно взять НДС с выручки при установлении момента появления обязательства по оплате перед бюджетом. Этот НДС фиксируется на сч. 76 в качестве предстоящего платежа. Также будет осуществляться учет отложенных налоговых обязательств по отчислениям на прибыль (сч. 77).

Корректировки

По ходу уменьшения либо полного устранения НВР постепенно будут погашаться отложенные налоговые обязательства. В аналитике соответствующей статьи сведения будут корректироваться. Если происходит выбытие объекта обязательства или актива, по которому были осуществлены начисления, эти суммы не будут в предстоящих периодах влиять на размер налога на прибыль. В этом случае ОНО списывается.

Фиксирует отложенные налоговые обязательства счет убытков и прибылей. Они отражаются по дебету сч. 99, кредиту сч. 77. В отчетном периоде при определении показателя по строке 2420 "Изменение отложенных налоговых обязательств" вносятся величина вновь появившихся ОНО и погашенная сумма. В процессе заполнения строк 2430 и 2450 необходимо применять принцип "дебет минус кредит". Из приходного оборота по сч. 77 и 09 вычитается расходный и определяется знак результата. В отчете по соответствующим строкам указывается отрицательная (в скобках) или положительная величина. Если изменение отложенных налоговых обязательств будет в сторону увеличения, то это приведет к снижению отчисления по прибыли, а если в сторону уменьшения, то, наоборот, - к повышению.

Текущий налог на прибыль

Его составляет сумма фактического платежа за отчетный период в бюджет. Эта величина определяется в соответствии с размером условного расхода/дохода и его корректировок на суммы, формирующие постоянные отчисления, отложенные налоговые активы и обязательства. Таким образом, используется формула:

ТН = УД (УР) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО.

Схема для расчета ТН предусмотрена в ПБУ 18/02 (п. 21). Для проверки правильности исчисления следует воспользоваться альтернативным методом:

ТН = облагаемая прибыль в отчетном периоде х ставка налога на прибыль.

Если предприятие не осуществляет постоянные отчисления в бюджет, то абсолютная разница между условным платежом, начисленным с финансовой прибыли, и текущим, будет равна отложенному налоговому активу за минусом отложенных налоговых обязательств. Эта величина окажет влияние на сумму текущих платежей по прибыли.

Отложенное налоговое обязательство: проводки

Согласно структуре отчета о доходах и убытках для определения чистой прибыли используется формула:

ЧП = БП + ОНА - ОНО - ТНП,

где БП - величина бухгалтерской прибыли; ТНП - текущий налог.

В данной формуле приводятся отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, в балансе отраженные на:

деб. сч. 09, кред. сч. 68.
деб. сч. 68, кред. сч. 09.
деб. сч. 68, кред. сч. 77.
деб. сч. 77, кред. сч. 68.

Они корректируют размер налога с прибыли. При этом к чистому доходу эти статьи не относятся. Для того чтобы отразить способ расчета текущего отчисления на прибыль и дать одновременно информацию о чистых доходах к распределению, можно показать две позиции: отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, повлиявшие на сч. 68 и 99. При этом последние допускается вписывать в пояснительной записке или по свободной строке.

Практическое применение

Как показать отложенные налоговые обязательства? Пример приведем следующий.

Предприятие приобрело компьютерную программу. Ее стоимость - 8 тысяч рублей. Разработчики ограничили срок ее использования. В связи с этим руководитель распорядился осуществлять списание расходов на программу на протяжении двух лет. В финансовой отчетности сумма покупки включена в расходы предстоящих периодов. Стоимость программы в налоговом учете допускается единовременно списать на расходы. В результате образовалась НВР. Условное отчисление по прибыли будет больше, чем текущее, на суммы отложенного обязательства:

ОНО = УНП - ТНП = 8000 * Сн = 1600 руб.

В финансовой отчетности это отражается по:

Дт 99/00 Кт 68/09 - УНП.
Дт 68/09 Кт 77/00 - ОНО.

В данном случае 77/00 выступает как балансовая пассивная статья, на которой аккумулируются налоговые суммы, подлежащие в предстоящих отчетных периодах к доплате. ОНО списываются со сч. 77/00 в предстоящие циклы. В данном случае компьютерная программа уже списана по налоговому учету и на расходы никак не влияет, а в бухучете списание касается части программы, приходящейся на текущий финансовый цикл:

Дт. 20/00 Кт 97/00 - часть стоимости программы (без учета НДС).
Дт 19/04 Кт 97/00 - величина НДС.

В этом случае текущий налог по прибыли будет выше условного, его часть следует доплатить, а по проводке сч. 77/00 получится дебетовый оборот:

Дт 99/00 Кт 68/09 - УПН.
Дт 77/00 Кт 68/09 - списание ОНО.

Текущее отчисление с прибыли Оно состоит из суммы, фактически уплаченной в бюджет в пределах отчетного периода. Данная величина рассчитывается на основании размера условного дохода/расхода, а также его корректировок на показатели, используемые при формировании ОНА, ОНО и постоянных платежей. Для вычислений, таким образом, применяют формулу: ТН = УР(УД) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО. Модель расчета определяется в ПБУ 18/02, в пункте 21. Проверить правильность исчисления можно, используя альтернативную формулу: ТН = облагаемая прибыль за отчетный период х ставка отчисления в бюджет. Если организация не осуществляет постоянные налоговые платежи, то абсолютная разница между условной суммой, рассчитанной с прибыли, и текущей будет равняться ОНА – ОНО. Данный показатель повлияет на величину фактических отчислений.

Налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства

Отложенное налоговое обязательство: проводки Согласно структуре отчета о доходах и убытках для определения чистой прибыли используется формула: ЧП = БП + ОНА — ОНО – ТНП, где БП – величина бухгалтерской прибыли; ТНП – текущий налог. В данной формуле приводятся отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, в балансе отраженные на:
сч. 09, кред. сч. 68.

деб. сч. 68, кред. сч. 09.

деб. сч. 68, кред. сч. 77.

деб. сч. 77, кред. сч. 68.

Они корректируют размер налога с прибыли.

Расчет и учет отложенных налоговых обязательств

Сумма налога на прибыль, которую компания должна будет доплатить, и является отложенным налоговым обязательством. Для его расчета необходимо налогооблагаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль.

Учет отложенного налогового обязательства ведется на балансовом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» (приказ Минфина России от 07.05.2003 № 38н). Пример 4. ООО «Канцтовары» рассчитывает налог на прибыль кассовым методом.
В июне 2016 компания отгрузила покупателям продукции на 100 000 рублей. Покупатели рассчитались частично на сумму 30000 рублей.

Налогооблагаемая временная разница составила 70 000 рублей (100 000 – 30 000). Налог на прибыль считаем по ставке 20 процентов. Отложенное налоговое обязательство рассчитываем следующим образом: 70 000 рублей х 20% = 14 000 рублей.

Проводки по учету отложенного налогового обязательства.

Отложенные налоговые обязательства

Внимание

Образец начисления износа в разных учетах, приводящий к образованию ОНО Исходные данные Отражение в бух.учете Отражение в налоговом учете Приобретение ОС, первоначальная стоимость 960 000 рублей 960 000 рублей Метод начисления амортизации Линейный Нелинейный Амортизационная группа 3 3 Начислен износ 20 000 рублей (960 000/4 года/12 месяцев) 53 760 (960 000*5,6/100) При учете вышеперечисленных условий налогооблагаемая временная разница составляет 53 760 рублей ― 20 000 рублей = 33 760 рублей. Что представляет собой отложенное налоговое обязательство Если расходы в бухучете появляются позже и в большем количестве, чем в налоговом, в то же время доходы определяются более ранними сроками, то в организации возникают условия для появления ОНО.

Факторы, влияющие на расхождение расчета доходов и расходов при налоговом и бухгалтерском учете:

использование юр.

Отложенное налоговое обязательство — это что такое?

Причинами образования временных разниц, принимаемых к налогообложению, могут быть:

различие методик подсчета амортизации в двух вариантах учета (по налогам, бухгалтерскому методу);
различие видов учета расходных операций: по кассовому методу в бухучете и по налоговому способу методом начислений;
несовпадение в бухучете и при налогообложении методик отражения процентных выплат, производимых предприятиями при использовании привлеченных заемных средств (ссуд, кредитов);
перенос сроков (отсрочка) или оплата частями (рассрочка) налоговых платежей по прибыли.

Отражение отложенных налоговых обязательств в бухучете Для отображения налоговых отложенных обязательств в документации бухучета используется кредит 77 счета в паре с дебетом 68 счета (для расчетов по налогам и сборам).

Что такое отложенные налоговые обязательства?

Если изменение отложенных налоговых обязательств будет в сторону увеличения, то это приведет к снижению отчисления по прибыли, а если в сторону уменьшения, то, наоборот, — к повышению. Текущий налог на прибыль Его составляет сумма фактического платежа за отчетный период в бюджет.
Эта величина определяется в соответствии с размером условного расхода/дохода и его корректировок на суммы, формирующие постоянные отчисления, отложенные налоговые активы и обязательства. Таким образом, используется формула: ТН = УД (УР) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО.

Инфо

Схема для расчета ТН предусмотрена в ПБУ 18/02 (п. 21). Для проверки правильности исчисления следует воспользоваться альтернативным методом: ТН = облагаемая прибыль в отчетном периоде х ставка налога на прибыль.

Счет 77 в бухгалтерском учете: отложенные налоговые обязательства

Вследствие возникновения этих разниц появляется отложенное налоговое обязательство. Это ПБУ также предусматривает определенный порядок отражения отчислений с прибыли. Условный расход/доход равен произведению ставки платежа в бюджет и бухгалтерской прибыли. На корректировку этого показателя влияют отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, а также постоянные разницы.
В итоге определяется сумма, которая отражается в декларации. Терминология Отложенное налоговое обязательство – это та часть отчисления в бюджет, которая в следующем периоде должна привести к увеличению суммы платежа. Для краткости на практике используется аббревиатура ОНО. Отложенное налоговое обязательство – это временная разница, возникающая, если поступления в бухгалтерской отчетности до обложения больше, чем в декларации.

Счет 77: отложенные налоговые обязательства (оно). проводки

Образовавшийся условный доход или расход при бухгалтерском учете корректируется на величину отложенных обязательств и умножается на ставку налога. Полученная сумма находит свое отражение в налоговой декларации.Предприятия, которые вправе применять упрощенную бух.отчетность, могут не использовать положения ПБУ 18/02.

К таким относятся малые организации, некоммерческие учреждения, участники проекта «Сколково». Принятое решение необходимо закрепить в учетной политике.

Те субъекты, критерии оценки которых относят организацию к среднему бизнесу, обязаны в учете использовать счет 77. Порядок определения текущего налога на прибыль полагается прописать в учетной политике.

Prednalog.ru

Если обнаруженная причина, приведшая к появлению ОНО, позже аннулирована в одном из минувших периодов без привязки к ОНО, то расхождение должно быть зарегистрировано в бухучете. Периодом регистрации считается отчетный период, в котором проведена инвентаризация.

Списание обнаруженных при целевой проверке отложенных обязательств может быть проведено в последующем как:

Списание ошибки. Удаление суммы (Дт 77 сч. / Кт 68 сч.) допускается при обнаружении налогового обязательства (по прибыли), не оприходованного по 68 счету и равного значению ОНО (Приказ МФ РФ № 63, 28.06.2010). В иных ситуациях корректировка производится сопоставлением с остатками прибыли/убытков (сч. 99) или со счетом нераспределенной прибыли (сч. 84).
Списание прибыли прошедших периодов. Способ применяется при необнаружении причин образования и несписания из учета отложенных обязательств.

Годовой отчет 2011: отложенные налоговые обязательства

Тогда в учете делается обратная проводка: Д-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К-т 09 – уменьшена или полностью погашена сумма отложенного налогового актива. При выбытии объекта ОС, по которому была начислен отложенный налоговый актив, составляется такая проводка: Д-т 99 К-т 09 – списана сумма отложенного налогового актива.

Пример 3. Усложняем предыдущий пример. В августе 2016 станок был продан. Делаем проводки Д-т 02 субсчет «Вычитаемые временные разницы» К-т 02 = 2000 рублей – списана вычитаемая временная разница; Д-т 99 К-т 09 = 400 рублей – списана сумма отложенного налогового актива. Налогооблагаемые временные разницы. Налогооблагаемые разницы возникают в тот момент, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, а доходы – раньше, чем в налоговом. К примеру, компания использует кассовый метод учета выручки, продукцию реализовала, а денег еще не получила.

Отложенные налоговые обязательства пример

Порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учёте осуществляется следующим образом: Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.

Бухгалтерский учёт - линейный метод амортизации, то есть за февраль = 5 000руб., остаточная стоимость на 01 марта составила 235 000руб.
Налоговый учёт – нелинейный метод амортизации, то есть за февраль = 10 000руб., остаточная стоимость на 01 марта составила 230 000руб.
Следовательно, налогооблагаемая временная разница равна 5 000руб.

Счет 77 в бухгалтерском учете Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» бухгалтерского учёта является пассивным.

Отложенные налоговые активы пример

К числу причин возникновения отложенного налога на прибыль относятся:

применяющиеся разные способы учета амортизации при исчислении налога на прибыль и в бухгалтерском учете;
признание выручки и процентных доходов для налогообложения по кассовому методу, а в бухучете - по временной определенности фактов;
различающийся учет процентов по кредитам и займам;
прочие аналогичные различия в учете.

Порядок отражения и учета отложенных налоговых обязательств Порядок учета отложенных налоговых обязательств изложен в ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N114н). Целью учета расхождений между фактически уплачиваемым налогом на прибыль и расчетным (условным) налогом по данным бухучета является соблюдение принципа полноты и непрерывности учета.